Переход права собственности на товар по договору поставки

Момент перехода права собственности по оплате и картина финансового положения организации-продавца

Ранее в публикациях, посвященных теме договорной политики фирмы*, мы обращали внимание читателей на то, что действующие нормы гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства фактически формируют два возможных направления договорной политики.

Примечание:* Читайте статьи:- “Договорная политика или притворные сделки компаний: граница размыта”;- “Договорная политика организаций”

Первое заключается в том, что меняя вид или конкретные условия заключаемых организацией договоров, мы получаем возможность влиять на содержание данных бухгалтерской и налоговой отчетности, не затрагивая при этом реального экономического содержания осуществляемых операций и связанных с ними рисков.

Во втором случае, изменение содержания договоров компании непосредственно влияет и на фактическое содержание осуществляемых фирмой операций, корректируя и их экономический характер, и риски, связанные с их наличием в деятельности компании. Именно это – второе – направление договорной политики фирмы выходит в современных условиях на первый план.

Именно сегодня мы должны задать себе вопрос: можем ли мы с помощью условий заключаемых договоров сделать работу нашей компании более эффективной и менее рисковой, снизить неоправданное экономической реальностью налоговое бремя, не выходя при этом за рамки действующего законодательства? Безусловно – “да”.

Такие возможности существуют, и именно такое направление деятельности менеджмента компании и является истинной договорной политикой фирмы, направленной на легальное улучшение условий и результатов ее деятельности, а не на фактически введение в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности и контролирующих органов.

Процесс оформления передачи товара

Одним из действенных приемов договорной политики организаций, занимающихся торговой и/или производственной деятельностью, и, следовательно, реализующих товары (готовую продукцию) по договорам поставки, может стать определение условия договора о моменте перехода права собственности на реализуемые ценности.

Предметом договора поставки являются товары – материальные ценности (вещи), то есть объекты права собственности.

Согласно общей норме статьи 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Таким образом, данная норма является диспозитивной. Это означает, что покупатель становится собственником товаров в момент их передачи только при условии, что стороны договора не включили в него иное (отличное от определенного ГК РФ) условие о моменте перехода права собственности.

Отметим, что согласно статье 224 ГК РФ, передачей вещи признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, относительно которых продавец не принял на себя обязательства по доставке их покупателю.

Следовательно, стороны, заключая договор поставки, могут определить в нем, что моментом перехода права собственности на товар будет являться не передача ценностей, а какой-либо иной момент.

Таким моментом может быть определен момент оплаты товаров, момент истечения определенного срока с даты его получения покупателем и так далее.

И если такое условие будет внесено в договор, относительно оформляемых им поставок, будет действовать не предписание статьи 223 ГК РФ, а то условие, которое будет содержаться в данном конкретном договоре поставки.

При этом такое специальное условие не будет обязательным для сторон и в дальнейшем при заключении новых договоров или дополнительных соглашений к уже существующему договору.

Переход права собственности на товар по договору поставки

Они будут вправе по обоюдному соглашению изменить его, приняв общее условие о моменте перехода права собственности (ст. 223 ГК РФ), или договориться о новом условии о переходе права собственности, которое будет отличаться как от условия ранее существовавшего договора, так и от общей нормы статьи 223 ГК РФ.

Условие договора поставки о моменте перехода права собственности действует самостоятельно по отношению к условиям договора о порядке передачи товара и его оплаты, однако при этом оно меняет правовые последствия исполнения сторонами сделки этих ее условий.

Неотъемлемым условием договора поставки как разновидности договора купли-продажи является условие о порядке передачи товаров продавцом покупателю. Согласно статье 456 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором. При этом в соответствии со статьей 457 ГК РФ срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю либо определяется договором поставки, либо согласно статье 314 ГК РФ должен представлять собой то, что согласно нормам ГК определяется как “разумный срок”.

Статьей 458 ГК РФ определяется, что обязанность передать товар (если иное специально не определено в договоре) считается исполненной в момент либо вручения товара покупателю или указанному им лицу (если договором предусмотрена обязанность покупателя доставить товар), либо предоставление товара в распоряжение покупателя (если по условиям договора товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара).

Содержание этих норм ГК РФ показывает, что исполнение обязанности передать товар – это физическое перемещение товара от продавца к покупателю или физический допуск покупателя в место хранения товара. То есть, передача товара покупателю делает его владельцем ценностей, но не более того, так как момент приобретения права собственности может как совпадать, так и не совпадать с его физическим движением.

В первую очередь наличие или отсутствие у покупателя, уже ставшего владельцем товара (то есть, как правило, уже имеющего товар у себя на складе), права собственности на него, определяет возможности покупателя по распоряжению этим имуществом.

Согласно статье 491 ГК РФ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

Точно так же самостоятельное значение по отношению к условию о моменте перехода права собственности имеет и условие договора поставки о порядке оплаты покупателем приобретаемых по договору товаров. Согласно статье 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара.

При этом статьей 487 ГК РФ устанавливается, что в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором или разумный срок, в соответствии со статьей 314 ГК РФ, если срок предварительной оплаты товаров договором специально не определен.

Таким образом, сочетание условий договора поставки о порядке передачи товаров продавцом покупателю, их оплаты покупателем (до или после передачи) и о моменте перехода права собственности на них от продавца к покупателю (в момент передачи или после оплаты) создает четыре возможных ситуации.

Ситуация 1. Товары переданы покупателю, еще не оплачены, но право собственности уже перешло к покупателю согласно договору в момент передачи товаров.

Ситуация 2. Товары переданы покупателю, еще не оплачены и в связи с этим согласно условиям договора право собственности на них до момента оплаты остается у продавца.

Ситуация 3. Товары не переданы покупателю, но предварительно оплачены им. При этом, фактически находясь у продавца, они до момента передачи продолжают оставаться в его собственности, так как согласно договору моментом перехода права собственности на товары к покупателю выступает момент их передачи.

Ситуация 4. Товары не переданы покупателю, но предварительно оплачены им. При этом, фактически находясь у продавца, они являются собственностью покупателя, так как согласно договору моментом перехода права собственности на товары к покупателю выступает момент их оплаты.

Включение в договор условия о моменте перехода права собственности на товары в момент оплаты их поставщиком кардинально меняет налоговую трактовку соответствующих операций по договорам поставки.

Фактическая передача вещи покупателю

НК РФ ставит налоговую квалификацию фактов передачи товаров продавцом покупателю и оплаты их покупателем продавцу в прямую зависимость от порядка перехода права собственности на товары к покупателю. Согласно статье 39 НК РФ реализацией товаров признается именно передача права собственности на них от продавца к покупателю.

Таким образом, согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ и пункта 1 статьи 248 НК РФ до момента перехода права собственности на товары цена их продажи по договору не формирует базы обложения налогом на добавленную стоимость (даже если товары уже отгружены покупателю) и доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль.

С другой стороны, если продавец получает предварительную оплату товаров, право собственности на которые переходит к покупателю по оплате, независимо от местоположения товаров, даже если они продолжают храниться на складе продавца (не отгружены), цена их реализации формирует налоговые базы по НДС и налогу на прибыль.

Относительно НДС это даже специально оговаривается предписанием пункта 3 статьи 167 НК РФ, согласно которой, “в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке”, то есть к реализации.

Передача товара без перехода права собственности

Под передачей, согласно ст. 224 ГК РФ, подразумевается вручение материальной ценности и сопутствующих бумаг покупателю или перевозчику. По Гражданскому Кодексу (часть 1 ст. 455), товаром может являться любой предмет, соответствующий правилам товарооборота.

Передача товара по договору поставки

Обычно подразумевается, что покупатель товара получает право собственности на него исключительно по факту уплаты полной его стоимости. Это позволяет продавцу обезопасить себя от мошенничества, от несвоевременных платежей или полного отказа от них. Если такое произойдет, он может подать иск в суд. Кроме этого, по желанию продавца условия передачи права владения могут быть пересмотрены.

При получении права владения покупатель получает:

  • полномочия, предписываемые собственникам;
  • риски порчи продукции;
  • риск ареста товара или возможность передачи долгов на вещь;
  • затраты по содержанию приобретенных продуктов.

То есть, в момент передачи прав на товар покупатель становится полноценным владельцем этой продукции.

В современной практике организации часто передают товар без предоставления прав собственности. Как правило, это происходит в следующих случаях:

  • Передача товаров под реализацию. В таком случае продавец передает другой компании продукцию для ее дальнейшей продажи.
  • Передача по договору мены. Такая практика распространена при бартерных сделках, когда одна компания предоставляет другой ТМЦ на условии обмена.
  • Передача по договору с условием отсрочки. Часто бывает, что продукция передается покупателю на условиях перехода прав владения по истечению определенного периода.

Переход права собственности на товар обычно осуществляется при его передаче и полной оплате, но могут быть и особые условия. В некоторых случаях можно передавать продукцию без перехода права владения ею. Если необходимо оговорить, в какой момент право собственности на товар перейдет к новому владельцу, условия прописывают в договоре.

Согласно части 1 статьи 455 Гражданского кодекса РФ товаром может считаться любой объект, который соответствует требованиям товарооборота. Его передача — это вручение материального объекта и сопутствующей документации покупателю.

Передача права владения товарным объектом является ключевым моментом в регуляции экономических и предпринимательских отношений. Процесс передачи материального объекта от продающей стороны покупающей регулируется статьёй 223 ГК РФ, которая гласит, что право владения наступает в процессе фактической передачи продукции.

Однако в сопутствующей документации, например договоре поставки, могут быть указаны другие требования сторон, которые, хоть и будут разниться со статьёй Гражданского кодекса, но не будут ей противоречить. Как правило, в соглашении прописывают, что покупатель получает полное владение вещью после выплаты её стоимости.

Что даёт право владения продукцией?

  1. Покупатель становится полноправным владельцем объекта и может эксплуатировать его в зависимости от назначенных полномочий.
  2. На нового владельца накладываются риски порчи предмета и обязательства по его сохранности.
  3. После того как новый хозяин взял на себя обязанности по владению вещью, он несёт все затраты на её содержание.
  4. В случае необходимости ареста имущества приобретённая продукция может стать залоговой или арестованной.

Переход прав на товар после перечисления денежных стредств

Несмотря на то, что статья 223 ГК РФ однозначно гласит, что собственность переходит от продающей стороны к покупающей в момент фактической передачи вещи, на практике эти условия могут варьироваться. Это условие считается диспозитивным, покупатель и продавец могут договориться о нормах выполнения соглашения, которые подходят конкретно им.

Как правило, момент перехода права собственности на товар происходит в следующих случаях:

  • после того как оплачена полная цена — в договоре указывается конкретная стоимость продукции, оплатные реквизиты, на которые должны быть переведены денежные средства, и только после факта оплаты передаётся вещь;
  • через определённый временной промежуток, указанный в соглашении.

Передача товара без перехода права собственности

Как уже было сказано, согласно общему положению, установленному ст. 223 ГК РФ, право собственности на товар переходит в момент передачи его покупателю или перевозчику. Но данная норма является диспозитивной, ведь покупатель может указать в сопроводительных документах условия, которые подходят конкретно ему.

Как правило, наиболее распространенными считаются следующие случаи, когда осуществляется переход права собственности:

  • По факту оплаты. Предусматривается, что право владения товаром переходит в момент передачи продавцу полной стоимости приобретаемой продукции.
  • Истечение конкретного срока. Полная передача прав осуществляется только через определенный промежуток времени, указанный в договоре.

Продавец имеет право регулировать сроки передачи путем указания дополнительных условий в договоре. Соответственно, и момент передачи определяется по документации.

Условия передачи прав собственности на товар могут меняться по обоюдному согласию продавца и покупателя. При этом они могут отличаться как от тех условий, которые были установлены ранее, так и от тех, которые прописаны в ст. 223 ГК РФ.

Договор поставки является наиболее распространенным видом документа в экономических отношениях между физическими и юридическими субъектами. Он относится к предпринимательской документации, поэтому одна из сторон, фигурирующих в нем, в обязательном порядке должна являться предпринимателем.

Как правило, передача прав собственности на товар по договору поставки осуществляется по факту его вручения покупателю. Но, как и в любой ситуации, по согласию продавца и покупателя могут быть оговорены и другие условия:

  • передача товара перевозчику;
  • по факту оплаты;
  • доставка товара покупателю;
  • встречная поставка и т.д.

Как мы выяснили выше, статья 223 ГК РФ регламентирует условия передачи владения предметом, но эти нормы могут изменяться в конкретном соглашении между сторонами. Переход права собственности покупателю на товар по договору поставки может происходить в момент:

  • отгрузки продукции перевозчику;
  • поступления денежных средств в качестве оплаты за продукцию;
  • встречного поступления обмениваемых товаров, компенсирующих стоимость поставляемого объекта;
  • доставки продукции покупающему лицу.

Переход права собственности на товар

Таким образом, в отличие от обычной передачи товара от одного собственника к другому, переход права собственности на товар может быть отсрочен во времени и зависеть от сопутствующих условий.

Если в документах о поставке указано, что покупатель сначала получает товар, а потом его оплачивает, то момент вступления в собственность наступает всё равно с момента оплаты. До этого времени покупающий не должен распоряжаться товарным объектом. Если же денежные средства в качестве оплаты так и не поступили, продающий имеет право потребовать возврат товарного объекта.

В какой момент переходит право собственности при выборке

Если договором поставки предусмотрена выборка (получение товара покупателем в месте нахождения поставщика), момент перехода права собственности на товар предпочтительнее согласовать в договоре. Это поможет избежать проблем, связанных с определением момента перехода.

При выборке поставщик считается исполнившим обязанность передать товар не в момент его фактической передачи, а в момент предоставления товара в распоряжение покупателя (абз. 3 п. 1 ст. 458 ГК РФ). С момента готовности товара к передаче по общему правилу переходит риск случайной гибели и случайного повреждения товара (п. 1 ст. 459 ГК РФ). Но в нормах не указано, что в этот момент переходит и право собственности.

Поэтому при возникновении спора в ситуации, когда товар готов к передаче, но покупатель по каким-то причинам его не забирает, может возникнуть неопределенность с моментом перехода права собственности. С одной стороны, переход права собственности на товар состоялся, поскольку обязанность его передать исполнена (п. 1 ст. 223, абз. 3 п. 1 ст. 458 ГК РФ). С другой стороны, фактически товар не передан, а это значит, что право собственности тоже не перешло (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Определяемый условием о моменте перехода права собственности объем прав покупателя на переданные ему товары определяет и экономическое содержание его действий по отношению к этому имуществу, то есть возможность извлечения из него экономических выгод. Только собственнику согласно статье 209 ГК РФ принадлежат права владения, пользования и распоряжения имуществом.

Следовательно, если в договор поставки будет включено условие о том, что право собственности на товары переходит к покупателю только после их оплаты, то покупатель, фактически получив товары, то есть став их владельцем, до момента оплаты их покупателю не будет иметь право никаким образом использовать их в своей деятельности, то есть продать, использовать в производстве продукции и т. п.

При этом он будет нести перед собственником обязательства по обеспечению сохранности этих товаров, и, соответственно, расходы по их хранению. В этих условиях покупателю будет совершенно невыгодно “затягивать с оплатой”. И, следовательно, такое условие договора поставки о моменте перехода права собственности на товары будет служить продавцу дополнительным и весьма эффективным гарантом своевременного исполнения обязательства покупателя по оплате товаров.

С другой стороны, условие о моменте перехода права собственности “по оплате” может рассматриваться и как обеспечение дополнительных гарантий для организации-покупателя в случае, если товары оплачиваются покупателем предварительно (до их передачи). В этой ситуации независимо от того, что на момент оплаты товаров они продолжают физически находиться на складе организации-продавца, они переходят в собственность покупателя. Продавец при этом становится только владельцем этого имущества.

Передача товара в собственность

Являясь владельцем товаров, перешедших в собственность покупателя, продавец несет ответственность перед покупателем за сохранность этих ценностей и несет расходы по их хранению.

Включение в договор поставки условия о переходе к покупателю права собственности на товары в момент их оплаты наряду с условием об обязательной предварительной (до передачи) оплате товаров, делает необходимым для продавца иметь соответствующие товары в наличии на складе на момент получения платежа и, соответственно, быть собственником этих ценностей.

Напомним, что по общему правилу, определяемому пунктом 2 статьи 455 ГК РФ, договор купли-продажи может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. В рассматриваемой нами ситуации, соответственно, возможность не иметь на складе уже оплаченного покупателем товара для продавца исключается.

Следовательно, для покупателя условие о моменте перехода права собственности по оплате при предварительной оплате товаров – это также дополнительная гарантия своевременного исполнения продавцом своих обязательств по передаче товара, невыполнение которых становится здесь максимально невыгодным для продавца.

Особенности налогообложения

Отсроченное вступление в права владения товаром влияет на расчёт налога на доходы предпринимателя. Начиная с 2006 года особенность отсрочки даты перехода более не влияет на исчисление НДС по соглашению поставки.

Итак, от какой даты необходимо отталкиваться при расчёте налоговой базы для определения налога на добавочную стоимость? От самой ранней из следующих:

  1. день передачи вещи перевозчику или непосредственно новому владельцу;
  2. момент полной или частичной оплаты стоимости объекта.

К примеру, если товар сначала был оплачен, а потом передан новому собственнику, то дата исчисления налоговой базы — это день внесения денежных средств.

Существует три варианта налоговых последствий, влияющих на принцип расчёта налога на доходы юридического лица вследствие отсрочки перехода в собственность.

  1. Дата отправки считается датой получения дохода. Если передача прав на предмет реализуется после полного внесения денежных средств за него, то моментом получения выручки считается дата фактической передачи товарного объекта. Такой вариант позволяет учесть особенность отношений между покупающим лицом и продающим по договору поставки. Согласно нормативным актам покупатель в этом случае обязуется принять необходимые меры по сохранности вещи, которую он получил фактически, но пока не вступил в права собственности. В то же время продавец обязан контролировать состояние товара и его присутствие у покупателя, потому что фактически именно он пока является владельцем.
  2. Доходы определяются с момента, указанного в соглашении. В договоре поставки одним из важнейших пунктов является указание сроков поставки на территорию покупающего лица. Кроме особенностей налогообложения, этот пункт нужен в том числе для того, чтобы определить штрафные санкции за неисполнение сроков доставки. Компания, которая занимается реализацией товарных объектов, не вправе выбрать другую дату получения выручки без внесения изменений в условия соглашения. Даже если налогоплательщик готов признать моментом получения дохода более раннюю дату, это считается недопустимым.
  3. Дата признания доходов зависит от контроля за товаром. Если продающая сторона не позаботилась о контроле за сохранностью вещи, а покупающая сторона не приняла меры по его индивидуализации, то датой получения выручки считается дата отгрузки продукции, даже если полной оплаты за вещь при этом не поступило.

Что касается третьего варианта расчёта налоговой базы, он признаётся наиболее сложным и спорным. В теории, действительно, продавец должен осуществлять контроль за вещью, а покупатель индивидуализировать её. Но как добиться этого на практике? Как предпринимателю осуществлять контроль? Конечно, эти условия должны быть обозначены в договоре, и наиболее оптимальным решением будет составление документа, гарантирующего индивидуализацию.

Если руководствоваться правилами бухучета, то подобный документ должен содержать следующие пункты:

  1. название документа, например «Акт инвентаризации продукции, переданной согласно договору…»;
  2. полное название юридического лица;
  3. суть производимой операции;
  4. критерии, которыми будет измеряться операция;
  5. сотрудники, ответственные за выполнение процедуры;
  6. дата и подпись указанных должностных лиц.

Составление такого документа обязательно должно регламентироваться договором поставки и являться приложением к нему.

Момент перехода права собственности: итоги

В современной ситуации вопрос, связанный с выбором условий договора поставки, определяющих момент перехода права собственности на товары от покупателя к продавцу, требует рассмотрения и управленческого анализа как минимум с трех точек зрения:

  • влияния динамики прав продавца и покупателя на выступающие предметом договора товары с точки зрения возможности их использования в своей экономической деятельности с целью получения доходов и минимизации рисков, связанных с осуществлением сделок купли-продажи;
  • возможности получения легальных налоговых экономий за счет отсрочки совершения налоговых платежей в бюджет с операций по реализации товаров;
  • моделирования картины финансового положения компании в ее внешней бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
ozerkivrn.ru