Что является объектом налогообложения

Терминология

Налог – индивидуально-безвозмездный обязательный платеж. Он взимается с граждан и организаций в виде отчуждения денежных средств, которые принадлежат им по праву хозяйственного ведения, собственности либо оперативного управления. Этот платеж необходим для финансового обеспечения функционирования государства и муниципальных образований.

Налоговый период. Отчетный период

Каждое физическое и юридическое лицо в Российской Федерации обязано уплачивать установленные законодательством налоги и сборы. Такая обязанность прописана в статье 57 Конституции РФ.

Основными понятиями налогового права являются:

  • субъект и объект налогообложения;
  • налоговая база;
  • налоговый период;
  • порядок исчисления фискального платежа;
  • сроки и порядок его уплаты.

В сегодняшнем материале рассмотрим предмет и объект налогообложения.

Основным законом, регулирующим сферу уплаты налогов и сборов, является Налоговый кодекс. Понятие и характеристика объекта налогообложения даны в главе 7 части 1 НК РФ. Каждый налоговый платеж имеет свой предмет налогообложения, который устанавливается в соответствующих главах части 2 НК РФ. От его вида и порядка определения зависит и порядок установления налогооблагаемой базы и порядок расчет фискального платежа.

Объектом налогообложения является, в зависимости от рассчитываемого фискального платежа:

  • имущество: недвижимость, транспортное средство, земля;
  • полученный доход или понесенный расход: оплата труда сотруднику, доходы от предпринимательской деятельности;
  • прибыль: разница между полученными доходами и понесенными расходами;
  • объем или стоимость ресурсов: добытые полезные ископаемые, объем воды, забранной из природного источника.

Субъектом в системе исчисления налоговых платежей является лицо, на которое, в соответствии с законодательством, возлагается обязанность уплатить фискальный сбор в бюджетную систему государства. Определения этого понятия в Налоговом кодексе вы не найдете. Фактически субъектами в системе налогообложения могут выступать:

  • налогоплательщики — лица, уплачивающие налоги за себя;
  • налоговые агенты — лица, обязанные удержать у других лиц налог и перечислить его в бюджет.
Виды объектов налогообложения
Налог Объект налогообложения Статья НК РФ
НДС

Реализация товаров, работ, услуг.

Передача товаров или выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Ввоз товаров на территорию РФ.

146
НДФЛ

Для физлиц — резидентов РФ: доход от источников в РФ и за ее пределами.

Для физлиц — нерезидентов: доход, полученный от источников в РФ.

209
Налог на прибыль Прибыль, полученная организацией или ИП от хозяйственной деятельности: доходы, уменьшенные на величину расходов в соответствии с правилами главы 25 НК РФ. 247
УСН

Доходы.

Доходы, уменьшенные на величину расходов.

346.14
ЕНВД Вмененный доход. 346.29
Транспортный налог Транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке. 358
Налог на имущество организаций

Имущество, учтенное на балансе в качестве основных средств.

Движимое и недвижимое — до 31.12.2018.

Недвижимое — после 01.01.2019.

374
Налог на имущество физических лиц Находящееся в собственности физлица недвижимое имущество: здание, сооружение, помещение (например, квартира, гараж и др.). 401
Земельный налог Находящиеся в собственности юридических и физических лиц земельные участки. 390
Страховые взносы Выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых договоров и ГПД на выполнение работ или услуг, по авторским договорам. 420

Особое место в НК РФ и иных законодательных актах занимают сборы. Статья 8 НК РФ дает определение сбора как обязательного взноса при совершении юридически значимого действия госорганами или иными уполномоченными лицами в отношении юридических или физических лиц.

Объектом обложения в этом случае будет являться факт совершения юридически значимого действия. Ярким примером такого сбора является госпошлина. Например, при регистрации лица взимается госпошлина в размере 4000 руб. Объективной причиной взимания госпошлины является в этом случае факт создания юридического лица. Ее размер не зависит ни от вида деятельности, ни от планируемого будущего дохода, ни от наличия в собственности новой компании имущества.

Или другой пример: при взимании госпошлины за подачу искового заявления объективной причиной ее взимания является факт подачи истцом искового заявления в суд.

^К началу страницы

Кто платит налог

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ

Кто не платит налог

  • UEFA (Union of European Football Associations) и дочерние организации UEFA в период по 31 декабря 2020 года включительно, FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе
    “О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
    Федерации”;
  • конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет “Россия-2018”, дочерние организации Организационного комитета “Россия-2018”, производители медиаинформации FIFA, поставщики
    товаров (работ, услуг) FIFA, определенные Федеральным законом “О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и
    внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации”, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным
    законом, а также в период по 31 декабря 2020 года включительно Российский футбольный союз, локальная организационная структура, коммерческие партнеры UEFA, поставщики товаров (работ, услуг) UEFA и вещатели UEFA, определенные указанным
    Федеральным законом, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых только в целях осуществления мероприятий по подготовке и проведению в Российской Федерации чемпионата Европы по футболу UEFA
    2020 года, предусмотренных указанным Федеральным законом.

^К началу страницы

Объектами налогообложения признаются:

  • недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации
    в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ,
    если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.
    В целях главы 30 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, ведут учет
    объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета;
  • недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении
    такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.
  1. движимое имущество организаций (с налогового периода 2019 года);
  2. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
  3. имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба,
    используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
  4. объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
  5. ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
  6. ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
  7. космические объекты;
  8. суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
  9. (с 2020 года) суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 291-ФЗ «О специальных административных
    районах на территориях Калининградской области и Приморского края»;
  10. (с 2020 года) воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года №
    291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края».

^К началу страницы

Налоговая база (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено
указанной статьей НК РФ.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей,
предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей главы 30 НК РФ определяется без учета таких затрат.

Цели обязательных взносов и платежей

^К началу страницы

Сумманалога=Ставканалога*Налоговаябаза

Сумманалога=Ставканалога*Налоговаябаза -Cуммаавансовыхплатежей

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),
в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего
отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость,
а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Что является объектом налогообложения

Сумма авансового платежа по налогу в отношении имущества, облагаемого налогом по среднегодовой стоимости, исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней
стоимости имущества (за исключением имущества, указанного в абзацах первом – третьем пункта 24 статьи 381 НК РФ), определенной за отчетный
период в соответствии с пунктом 4 ст. 376 НК РФ.

В отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, сумма налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ.

Исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном

,
с учетом следующих особенностей:

  • сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, умноженная на соответствующую налоговую ставку;
  • в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в подпункте 1 или 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном главой 30 НК РФ без учета положений статьи 378.2 НК РФ;
    • в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в подпункте 3 или 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта;
    • в случае, если кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, не определена, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном главой 30 НК РФ без учета положений статьи 378.2 НК РФ.
  • Обеспечивать своевременную и наиболее полную мобилизацию бюджетных средств.
  • Формировать условия для эффективного регулирования производственного процесса и потребления как в целом, так и по отдельным отраслям хозяйствования с учетом особенностей появления и перераспределения доходов в различных группах населения.
    объекты налогообложения физических лиц

Особенности определения объекта обложения при уплате неналоговых сборов

  • Имущество.
  • Реализация услуг/товаров/продукции.
  • Расход.
  • Доход.
  • Прочее обстоятельство, обладающее количественной, стоимостной или иной характеристикой, с наличием которого отраслевое законодательство связывает возникновение у субъекта обязанности совершать обязательное отчисление.

Согласно НК, объект налогообложения выступает в качестве неотъемлемого элемента взноса в бюджет. Он устанавливается в ч. 2 и положениями гл. 7 отраслевого Кодекса. Для каждого платежа должен быть предусмотрен свой объект налогообложения.

Периоды

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Они представляют собой установленный промежуток времени относительно отдельных платежей, по завершению которого осуществляется исчисление налоговой базы и суммы, которая подлежит уплате. Периоды отражают частоту отчислений. Такой объект налогообложения, как акциз, предполагает ежемесячный платеж. Если предприятие использует вмененную систему, то взносы отправляются в бюджет раз в квартал. Если объектом налогообложения является доход граждан, то платеж совершается раз в год.

^К началу страницы

Отчетный период

Квартал

Полугодие

9 месяцев

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Классификация расходов, уменьшающих прибыль

В законодательстве описаны виды объектов налогообложения. Так, имуществом признаются все объекты гражданских прав (кроме вещных), касающихся материальных ценностей, согласно ГК. Товаром считается любая реализуемая или предназначенная для этого продукция. Для регулирования отношений, касающихся взимания таможенных платежей, к данной категории отнесено также прочее имущество, предусмотренное в ТК.

Работой считается деятельность, результат которой имеет материальное выражение и может реализовываться для удовлетворения нужд граждан либо организаций. Услуга представляет собой активность, итог которой не имеет стоимостного показателя. Потребление результата осуществляется в ходе исполнения деятельности. Под реализацией, согласно Кодексу, признается:

  • Передача прав собственности на продукцию.
  • Оказание услуг.
  • Передача результата выполненной работы.

Указанные объекты налогообложения физических лиц и организаций могут иметь как на без-, так и возмездную основу. В последнем случае, в частности, имеется в виду, например, обмен продукцией, услугами или работой. Момент и место фактической реализации устанавливаются согласно ч. 2 Налогового кодекса.

Что является объектом налогообложения

Итак, прибыль — это положительная разница между полученными организацией доходами и понесенными расходами.

К доходам в «прибыльных» целях, согласно п. 1 ст. 248 НК РФ, относятся:

  1. Доходы от реализации.

Это выручка от продажи товаров/работ/услуг (в том числе полученная в натуральной форме) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав.

  1. Внереализационные доходы.

К ним относятся все остальные доходы, помимо выручки. К примеру (ст. 250 НК РФ):

  • курсовые разницы (см. «С 01.01.2015 в учете возникают только курсовые разницы»);
  • штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба (см. «Если кредитор не требует уплаты штрафных санкций, предусмотренных договором, нужно ли их включать в доходы?»);
  • арендные платежи, если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности;
  • проценты по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
  • безвозмездно полученное имущество, за некоторым исключением (ст. 251 НК РФ);
  • доход прошлых лет, выявленный в текущем периоде;
  • стоимость МПЗ, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации ОС (кроме случаев из подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • кредиторская задолженность, списанная за сроком давности или по другим основаниям (см. «В каком периоде включается в доходы просроченная кредиторская задолженность?»);
  • выявленные при инвентаризации излишки МПЗ и др.

Внимание!

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Перечень внереализационных доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, является открытым, т. е. доходами могут признаваться и не указанные в этой статье поступления (письма Минфина России от 07.05.2010 № 03-03-06/1/316 и 19.04.2010 № 03-03-06/1/277).

Что является объектом налогообложения

См. «Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?»

Налогооблагаемым доходом не являются налоги, предъявленные покупателю, т. е. НДС и акцизы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Не нужно учитывать при налогообложении доходы из перечня, приведенного в ст. 251 НК РФ. Например, такие поступления, как:

  • предварительная оплата товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков, применяющих метод начисления;
  • полученные в качестве обеспечения обязательств залог или задаток;
  • полученные взносы в уставный капитал;
  • суммы, поступившие посреднику в связи с исполнением посреднического договора или в счет возмещаемых затрат, произведенных за комитента;
  • кредиты или займы, полученные организацией, а также средства, поступившие в счет погашения выданных ею заимствований и некоторые др.

В зависимости от характера затрат, а также условий деятельности организации расходы подразделяются:

  • на связанные с производством и реализацией (условно назовем их производственными);
  • внереализационные расходы.

Бывают случаи, когда некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. Тогда организация вправе сама определить, к какой именно группе она их отнесет (п. 4 ст. 252 НК РФ). В качестве примера можно привести некоторые банковские комиссии, которые можно признать как производственными (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и внереализационными расходами (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Производственные расходы включают в себя (п. 1 ст. 253 НК РФ):

  1. Расходы, связанные:
  • с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,
  • выполнением работ, оказанием услуг,
  • приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).
  1. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном (актуальном) состоянии.
  2. Расходы на освоение природных ресурсов.
  3. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
  4. Расходы на обязательное и добровольное страхование.
  5. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Эти расходы, в свою очередь, также можно разделить на несколько видов:

  1. Материальные расходы.

К ним в том числе относятся расходы на приобретение (ст. 254 НК РФ):

  • производственного сырья и материалов, т. е. того, что используется непосредственно в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образует основу продукции либо является необходимым компонентом;
  • вспомогательных материалов, используемых для упаковки и иной подготовки товаров (включая предпродажную) и необходимых для других производственных и хозяйственных нужд, в частности для проведения испытаний, контроля, содержания, эксплуатации основных средств и т. п.;
  • инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законом, и другого имущества, не являющегося амортизируемым;
  • комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
  • топлива, воды, энергии;
  • работ и услуг производственного характера;
  • экологических материалов для содержания и эксплуатации основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
  1. Расходы на оплату труда.

Основными такими расходами являются (ст. 255 НК РФ):

  • собственно заработная плата, то есть начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки — в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
  • начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели);
  • начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки за ночную, многосменную, сверхурочную работу, совмещение, тяжелые и вредные условия труда);
  • отпускные, а также компенсации за неиспользованный отпуск;
  • увольнительные выплаты (см. также «С 2015 года в НК РФ закреплено право учитывать в расходах «увольнительные» по соглашению о расторжении трудового договора»);
  • некоторые страховые платежи в пользу работников;
  • оплата труда внештатников (кроме ИП) за выполнение ими работ по гражданско-правовым договорам;
  • отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
  • другие расходы в пользу работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором.
  1. Суммы начисленной амортизации.

В целях налога на прибыль амортизируемым признается имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ):

  • которым компания владеет на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ),
  • используемым для получения дохода,
  • со сроком полезного использования более 12 месяцев,
  • первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Подробнее об амортизации читайте в статьях «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)» и «Порядок признания амортизационной премии в налоговом учете».

  1. Прочие расходы.

Это все остальные расходы, которые связаны с производством и реализацией, но не включены в предыдущие группы. Их примерный перечень содержится в ст. 264 НК РФ. Среди них:

  • налоги, сборы и взносы на обязательное соцстрахование, уплачиваемые на основании федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ;
  • расходы на обеспечение нормальных условий труда, а также расходы на лечение профзаболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, а также расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (см. также «Расходы на спорт — не для налога на прибыль» и «Можно ли учесть расходы на оборудование комнаты отдыха?»);
  • расходы по набору работников, включая услуги по подбору персонала;
  • арендные и лизинговые платежи;
  • связанные с содержанием служебного транспорта и компенсациями работникам за использование личных авто;
  • командировочные и представительские расходы;
  • расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские услуги;
  • оплата услуг связи;
  • расходы на рекламу
  • др. производственные расходы (при условии, что они соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ).

Вторая группа учитываемых при налогообложении расходов — расходы внереализационные. Они не связаны непосредственно с процессом производства и реализацией ТРУ. Это, в частности (п. 1 ст. 265 НК РФ):

  • проценты по всем долговым обязательствам;
  • отчисления в резерв по сомнительным долгам при методе начисления (см. «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений»);
  • расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, списание НМА, включая суммы недоначисленной амортизации;
  • штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
  • премии (скидки), выплаченные (предоставленные) покупателю за выполнение определенных условий договора, в частности объема покупок и др.

Также к внереализационным расходам приравниваются убытки (п. 2 ст. 265 НК РФ):

  • прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем;
  • безнадежные долги, в т. ч. не покрытые за счет «сомнительного» резерва;
  • потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
  • не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
  • недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
  • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
  • убытки по сделке уступки права требования (см. «Убыток от уступки права требования с 1 января 2015 года учитываем по новым правилам»).

Налоговая ставка

^К началу страницы

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 380 НК РФ.

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов, указанных в пунктах 3.1 и 3.2 статьи 380 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не могут превышать в 2017 году 1 процент, в 2018 году – 1,3
процента, в 2019 году – 1,3 процента, в 2020 году – 1,6 процента.

Налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия,
для которых выполняются условия, установленные пунктом 3.

объект налогообложения

1 статьи 380 НК РФ. При этом перечень имущества, относящегося к объектам недвижимого
имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия, утверждается Правительством Российской Федерации (распоряжение Правительства РФ
от 22.11.2017 № 2595-р).

При этом в случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в статье 380 НК РФ.

Перейти

Получить информацию о ставках и льготах в Вашем регионе можно с помощью сервиса:

«Имущественные налоги: ставки и льготы»

Исключения

Выше приведены основные объекты налогообложения РФ. Не относятся к этой категории:

  • Передача гражданам жилых помещений в домах муниципального или государственного жилфонда в ходе приватизации.
  • Выполнение операций, касающихся оборота иностранной или российской валюты (кроме целей нумизматики).
  • Передача имущества, если она обладает инвестиционным характером. В частности, имеются в виду паевые взносы в фонды кооперативов, вклады в уставной капитал хозяйственных товариществ и обществ, по договору о совместной деятельности.
  • Передача ОС, НМА либо другого имущества некоммерческим компаниям для осуществления ими основной деятельности, не касающейся предпринимательства.
  • Изъятие материальных ценностей посредством конфискации.
  • Передача имущества в рамках первоначального взноса одному из участников договора о совместной деятельности (простого товарищества) либо его правопреемнику при выделе доли, находящейся в общей собственности, или при разделе.
  • Наследование материальных ценностей.
  • Передача имущества в рамках первоначального взноса наследнику, правопреемнику участника хозяйственного товарищества (общества) или ему самому при выбытии (выходе) из состава объединения.
  • Обращение в собственность других лиц брошенных и бесхозных вещей, животных, клада согласно нормам ГК.
  • Передача имущества при его распределении в ходе ликвидации хозяйственного товарищества (общества).
  • Прочие операции, предусмотренные в отраслевом законодательстве.
    налогоплательщики объект налогообложения

Льготы

^К началу страницы

От уплаты налога на имущество организаций освобождаются:

  • организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
  • религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
  • общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении имущества,
    используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
  • организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля
    в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных
    товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
  • учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,
    физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
  • организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы
    с эпидемиями и эпизоотиями;
  • организации – в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской
    Федерации;
  • имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
  • имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
  • имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров;
  • организации, за исключением организаций, указанных в пункте 22 статьи 381 НК РФ, – в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности
    на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение
    десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
  • организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом “Об инновационном центре “Сколково”;
  • организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом “Об инновационном центре “Сколково”. Указанные организации утрачивают
    право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 НК РФ (для указанных в настоящем пункте организаций, являющихся исследовательскими корпоративными центрами, – пунктом 2.1 статьи 145.1 НК
    РФ). Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным
    законом “Об инновационном центре “Сколково”, а также данные учета доходов (расходов);
  • судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, – в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти
    лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки
    на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны;
  • организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических
    зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
  • организации – в отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:

    – имущество расположено во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо
    в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;

    – имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.

    С 1 января 2018 года данная льгота (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) предоставляется в тех субъектах РФ, которые законодательно предусмотрели ее применение.

  • организации – в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного
    на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества. В случае расторжения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне
    по решению суда сумма налога подлежит исчислению (без учета применения налоговой льготы) за весь период реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне и уплате в бюджет;
  • организации – в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов,
    имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, – в течение трех лет
    со дня постановки на учет указанного имущества (ДАННАЯ ЛЬГОТА С 1 ЯНВАРЯ 2018 ГОДА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ В ТЕХ СУБЪЕКТАХ РФ, КОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНО ПРЕДУСМОТРЕЛИ ЕЕ ПРИМЕНЕНИЕ);
  • организации, признаваемые фондами, управляющими компаниями, дочерними обществами управляющих компаний в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений
    в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (льгота действует с 1 января 2019 года);
  • организации, получившие статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 года № 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»,
    – в отношении имущества, учитываемого на их балансе и расположенного на территории инновационного научно-технологического центра, в течение десяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.
    Такие организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 НК РФ (льгота действует с 1 января 2019 года).

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Перейти

Подробную информацию об установленных налоговых льготах в субъекте Российской Федерации можно узнать, воспользовавшись информационным ресурсом:

«Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам»

Налоговая декларация

^К началу страницы

Налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 и 1.1 статьи 386 НК РФ, налоговую декларацию по налогу.

объектом налогообложения является

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговая декларация по налогу представляется в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Уведомление о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта Российской Федерации представляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный настоящим пунктом порядок представления налоговой декларации. Изменение выбранного налогоплательщиком порядка представления налоговой декларации в течение налогового периода не допускается.

В случае выявления причин, по которым уведомление не может рассматриваться основанием для представления налоговой декларации в соответствии с пунктом 1.1 статьи 386 НК РФ налогоплательщику направляется Сообщение налогового органа по субъекту Российской Федерации о результатах рассмотрения Уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Положения пункта 1.1 статьи 386 НК РФ не применяются в случае, если законом субъекта Российской Федерации установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты.

Налоговые декларации по налогу на имущество организаций представляются по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.08.2019 № ММВ-7-21/405@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения, а также о признании утратившими силу приказов Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ и от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@»

Контрольные соотношения показателей формы налоговой декларации по налогу на имущество организации доведены письмом ФНС России от 15.11.2019 № БС-4-21/23253@.»

Специфика расчета

Индивидуальные предприниматели выполняют исчисление налоговой базы в соответствии с данными учета расходов и доходов, а также хозяйственных операций согласно правилам, установленным Минфином и министерством по сборам и налогам. Гражданами расчет осуществляется на основании сведений о соответствующих доходах, полученных от организаций в установленных законом случаях, а также информации собственного учета. Последний выполняется в произвольной форме.

Методы формирования

Чтобы верно посчитать налог на прибыль, мало знать, какие доходы и расходы учитываются для налогообложения. Нужно также правильно определить дату, на которую их нужно учесть.

Главой 25 НК РФ предусмотрены 2 метода учета доходов и расходов:

  • метод начисления;
  • кассовый метод.

Выбрать метод организация вправе самостоятельно, при этом она должна закрепить его в учетной политике. Но необходимо учитывать, что на кассовый метод предусмотрены некоторые ограничения — о них поговорим ниже.

Метод начисления

Метод начисления заключается в том, что доходы и расходы признаются в учете в том периоде, в котором они имели место, независимо от даты получения/выплаты денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Так, выручка признается на дату реализации ТРУ, имущественных прав, то есть на дату перехода права собственности (п. 3 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина РФ от 09.11.2010 № 03-03-06/700).

Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, нужно распределять с учетом принципа равномерности их признания (п. 2 ст. 271 НК РФ).

виды объектов налогообложения

Даты признания внереализационных доходов определены в п. 4 ст. 271 НК РФ.

В отношении учета методом начисления расходов ст. 272 НК РФ предусматривает следующие правила:

  1. Расходы признаются таковыми в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денег или иной формы их оплаты.
  2. Расходы признаются в том периоде, в котором возникают исходя из условий сделок. Если сделка таких условий не содержит и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
  3. Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем 1 отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
  4. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Даты признания отдельных видов расходов, включая внереализационные, установлены ст. 272 НК РФ.

Подробнее см. «Метод начисления и кассовый метод: основные отличия»

Кассовый метод

Его суть в том, что доходы и расходы признаются «по оплате», то есть:

  1. Датой получения дохода признается день поступления денег в банк или кассу, получения имущества (работ, услуг), имущественных прав, погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 271 НК РФ).
  2. Расходами признаются затраты после фактической оплаты. Оплатой признается прекращение встречного обязательства перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой (п. 3 ст. 273 НК РФ).

нк объект налогообложения

Выбрать данный метод могут не все налогоплательщики — только те, у которых сумма выручки от реализации ТРУ (без НДС) в среднем за предыдущие 4 квартала не превысила 1 млн рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Также есть ограничения для отдельных категорий налогоплательщиков.

См. «Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?».

Они имеют особое значение в отчетной практике. Существует 2 метода формирования базы:

  • Накопительный. В рамках этого метода в качестве дохода признаются суммы, право на получение которых появилось в данном периоде. При этом не имеет значения, поступили ли они в действительности. Расходами признаются величины имущественных обязательств, которые возникли в отчетном периоде (в ходе исчисления подоходного налога с граждан).
  • Кассовый. Его называют также методом присвоения. При кассовом способе в качестве дохода признаются суммы, которые были реально получены в конкретном периоде налогоплательщиком. Соответственно, в качестве расхода, выступает реально уплаченные суммы.

Однократность

Все элементы, в том числе и объект налогообложения, формируют совокупность параметров, достаточных и необходимых для совершения обязательного отчисления. Чтобы признать платеж законным, недостаточно просто указать его в законодательстве. В нормах должны быть исчерпывающе установлены все его элементы:

определение объекта налогообложения

объект налогообложения, ставки, тарифы, субъекты, порядок и условия уплаты. В этом случае платеж будет считаться законным. При нечеткой формулировке того или другого понятия может иметь место неоднозначное толкование отраслевых норм. В итоге это становится причиной судебных споров и лишает налогоплательщиков надлежащим образом исполнять свои обязательства.

Важный момент

Налоговые периоды могут состоять из нескольких (или одного) более коротких отчетных промежутков. По их итогам отчисляются авансовые платежи. Однако для некоторых налогов отчетные периоды не предусмотрены. Например, это касается НДС, акцизов, обязательных платежей на игорный бизнес, добычу ископаемых.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Вместе с этим для единого социального налога, отчислений по прибыли и имуществу организаций рассчитываются и выплачиваются с учетом авансовых отчислений по завершении отчетных периодов. На более короткие промежутки времени разбивают продолжительные циклы. К примеру, это применяется к календарному году.

В заключение

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

В теории объект налогообложения формулируется по-разному. Некоторые авторы под этим термином понимают юридический факт, влекущий возникновение обязанности по уплате взносов в бюджет. Другие специалисты считают этот подход некорректным. Юридическим фактом, влекущим появление налоговых обязательств они считают наличие объекта – получение дохода или обладание имуществом на протяжении финансового периода.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
ozerkivrn.ru